近日，《中国税务报·纳税服务专刊》B4版刊发《非经常性损益：不可忽视的“角落”》一文，对上市公司G公司因非经常性损益影响高新收入占比，被取消高新技术企业资格的案例进行了分析。实务中，企业转让股权取得的收入应当如何计入总收入，对准确计算其高新收入占比有着重要影响。本期继续对这一话题进行讨论。

       近期，上市公司G公司发布的《关于因税收优惠政策不被税务部门认可致公司2022年度企业所得税税率调整的公告》，引发业内人士讨论。其中，对于G公司发生股权转让产生的投资收益，是否全额计入总收入很值得探讨。

收入性质的判定

        《高新技术企业认定管理办法》规定，企业被认定为高新技术企业需要同时满足8个条件，高新收入占比就是其中一个——企业近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。根据《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2016〕195号），计算高新收入占比时用到的总收入，指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的规定计算。

       我国企业所得税法列举了9项应计入收入总额的项目，即销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。企业所得税法实施条例第十六条明确，企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。因此，从收入性质上看，G公司转让股权取得的收入属于转让财产收入，应当计入计算高新收入占比的总收入中。

计入总收入的范围

        确定了转让股权的收入性质，下一步就是计算总收入。在这一环节，问题的关键在于：计入总收入中的股权转让收入，指的是全部收入还是差价收入？有观点认为，既然税法规定的是“转让财产收入”，企业应当将发生股权转让行为时取得的全部收入计入总收入。笔者认为，这种观点并未准确理解企业所得税法的相关要求。

        根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南》（以下简称《释义》）对“转让财产收入”相关条款的解释，企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款，确定转让财产收入金额。《释义》在对“股息、红利等权益性投资收益”相关条款的解释中特别提到，转让股权的收入，是企业将其他企业的股权转让给他人而获得的差价收入，而股息、红利收入是企业从其被投资企业的利润中获得的分配收入。如在证券市场上转让股票获得的差价收入，是属于企业所得税法实施条例第十六条所称转让财产收入，如持有股票的发行公司分配的股利，则属于企业所得税法实施条例所称股息、红利收入。

        基于这两条解释，转让股权是转让财产的特例。如果企业发生转让股权行为，股权转让的差价收入，即股权转让收入扣除股权转让成本的部分，才属于计入总收入的转让财产收入。

收入占比的计算

        不同计算方式对高新收入占比结果的影响，可以通过案例分析做比较。假设A公司于2021年取得高新技术企业资格。2022年，A公司取得高新技术企业产品收入100万元、营业外收入20万元、利息收入10万元（非国债利息）、转让股权收入80万元，转让股权的成本为50万元。

        基于《释义》的理解计算，将转让股权的差价收入计入总收入，A公司的高新收入占比=100÷[100+20+10+（80－50）]×100%=62.5%。此时，A公司高新收入占比高于60%，符合高新技术企业认定条件，可以享受15%的企业所得税优惠税率。但是，如果将转让股权收入全部计入总收入，A公司的高新收入占比=100÷（100+20+10+80）×100%=47.62%。在这种计算方式下，A公司高新收入占比未达到60%，不符合高新技术企业认定条件。

       通过计算可以看出，以转让股权收入的全部收入计入总收入的金额，往往大于以转让股权的差价收入计入总收入的金额，计算公式分母变大，所得出的高新收入占比结果将会变小。因此，高新技术企业以不同方式将转让股权收入计入总收入，很可能影响企业高新资格认定，进而对企业合规享受税收优惠产生影响。笔者建议高新技术企业，如果对如何计算高新收入占比存在疑问，可提前与主管税务机关沟通，提高税务处理的确定性。