制造业中小微企业延缓缴税，需关注什么

作者：邱晓玲

2021年10月29日，国家税务总局、财政部发布《关于制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第30号），对制造业中小微企业延缓缴纳2021年第四季度部分税费进行明确。

关注问题

制造业中小微企业享受延缓缴纳税费政策，需要关注哪些问题？

一、延缓缴纳税费种类

延缓缴纳税费范围限于7项税费，包括企业所得税、除代扣代缴外的个人所得税、国内增值税、国内消费税及附征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加，不包括向税务机关申请代开发票时缴纳的税费。

对于未列明的税费，如房产税、土地使用税、印花税、资源税，环境保护税、代扣代缴个人所得税等不在延缴税费范围。

二、延缓缴纳税费的内容

延缴缴纳税费的所属期，对于按月缴纳的纳税人，为2021年10月、11月和12月；对于按季缴纳的纳税人，为2021年第四季度税费。

制造业中型企业可以延缓缴纳前述列明税费金额的50%，制造业小微企业可以延缓缴纳列明的全部税费。延缓的期限为3个月。延缓期限届满，企业应依法缴纳缓缴的税费。

对于按月缴纳的税费，所属期为2021年10月可延缓的税费到2022年2月缴纳；2021年11月可延缓的税费到2022年3月缴纳；2021年12月可延缓的税费到2022年4月缴纳。

对于按季缴纳的税费，所属期为2021年第4季度可延缓的税费到2022年4月缴纳。

延缓缴纳税费不等于延缓申报纳税，企业仍应在规定的期限内办理纳税申报。

企业按规定延缓缴纳税费没有滞纳金，也不影响企业纳税信用等级。

三、企业可依法申请延期缴纳税款

制造业中小微企业，符合税收征管法及其实施细则规定可以申请延期缴纳税款的，仍然可以依法申请办理延期缴纳税款。

四、缓税政策不影响其办理所得税汇算清缴

企业选择适用延缓缴纳税费政策，其缓缴的税款视同“已预缴税款”，正常参与企业所得税汇算清缴补退税的计算。

同时，企业应当按照享受缓缴政策确定的缴税期限缴纳缓缴税款。

五、享受方式

为了便利企业享受该优惠政策，税务部门对电子税务局（含自然人电子税务局）进行了优化，对延缓缴纳税费自动提示。

企业对应所属申报期结束前，登录电子税务局依法申报相关税费后，界面自动弹出是否延缓缴纳各项税费金额（全部或一半）的提示。企业需进行确认。

如果企业确认不延缓缴纳税费，需在该界面填写理由，并依法缴纳相关税费；确认延缓缴纳税费，界面跳转进入缴款界面并缴纳应缴税费金额，为零或税费50%，剩余部分缴纳期限自动延长3个月。

需要注意的是，对于实行简易申报的制造业个体工商户，按季缴纳时，企业无需确认，2022年1月暂不划扣列明的7项税费，缓缴的税费在2022年4月划扣2022年第一季度应缴纳的税费时，一并划扣。

范围判定

如何判定制造业中小微企业范围？

一、企业范围

企业是指国民经济行业分类中行业门类为制造业的企业，包括制造业中型企业和制造业小微企业。其中制造业中型企业是指年销售额2000万元以上（含2000万元），4亿元以下（不含4亿元）的企业；制造业小微企业是指年销售额2000万元以下（不含2000万元）的企业。

所述企业包含个人独资企业、合伙企业、个体工商户。

从增值税纳税人角度而言，企业包括一般纳税人和小规模纳税人。

需要注意的是，文件所述中小微企业，不同于企业所得税的小型微利企业，也不同于享受增值税免税优惠的小微企业。

二、制造业门类的范围

目前国民经济行业分类为《国民经济行业分类》(GB/T4754-2017）。

制造业行业门类，为《国民经济行业分类》(GB/T4754-2017）中第13～43大类，包括农副食品加工业、食品制造业等行业。特别提醒的是，废弃资源综合利用业和金属制品、机械和设备修理业也属于制造业。

根据国民经济行业分类中关于“主要活动”的规定，如果企业除从事制造业门类外还从事其他门类的经济活动，应以占其企业增加值份额最大的一种活动称为主要活动。如果无法用增加值确定单位的主要活动，可依据销售收入、营业收入或从业人员确定主要活动。

三、年度销售额的确定

销售额是指应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。

企业年度销售额根据企业设立时间的不同，分情况进行判定：

（1）截至2021年9月30日成立满一年的企业，按照所属期为2020年10月至2021年9月的销售额确定；

对于一般纳税人，年度销售额为所属期2020年10月至2021年9月《增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）》第1行“按适用税率计税销售额”、第5行“按简易办法计税销售额”、第7行“免、抵、退办法出口销售额”、第8行“免税销售额”的“一般项目”和“即征即退项目”合计数。如果涉及增值税差额征税政策的，还应扣除属期为2020年10月至2021年9月《增值税及附加税费申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）》第5列“本期实际扣除金额”依照相关行次税率或征收率换算的扣除额合计数，扣除后的差额为年度销售额。

对于小规模纳税人，年度销售额为所属期2020年10月至2021年9月《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》中第1栏“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”、第4栏“应征增值税不含税销售额（5%征收率）”、第7栏“销售使用过的固定资产不含税销售额”、第9栏“免税销售额”、第13栏“出口免税销售额”的合计数。

（2）截至2021年9月30日成立不满一年的企业，按照所属期截至2021年9月30日的销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定；

（3）2021年10月1日及以后成立的企业，按照首个申报期销售额/实际经营月份×12个月的销售额确定。