品牌商收取的加盟费，税会处理应注意什么

作者：安世强

加盟费在食品销售行业较为普遍，比如常见的有全国性的鸭肉熟食食品店，区域性的红肠店等，这些公司往往有一部分是直营门店，为了开拓市场，提高市场占有率和销售额，会吸纳不少加盟店。当然其他行业加盟模式也很常见，比如大家经常看到的中石油和中石化，其中很多加油站属于加盟店。

通常，加盟商拟开店的位置，人流量，营业面积等满足了品牌方的要求，再缴纳一定金额的加盟费后，按照品牌商的装修风格等统一形象进行装修后，可以挂上品牌商的招牌，开店营业，加盟店每次进货，需再向厂家支付货款。

实务中，笔者发现，品牌商对加盟店缴纳的加盟费的税会处理还是存在一些问题，尤其是存在未缴纳增值税的情况。以下对加盟费的税会处理进行较为详细的分析：

一、收入确认

收入确认的难度较小，厂家所提供的不是产品，属于服务的范畴，实务中常见的错误是在收到加盟费后一次性计入收入。由于厂家通常是一次收取一年或以上的加盟费，在此期间品牌商是进行的一个持续性的，无差异的，同种类的服务（主要是定期巡视门店，检查错误或问题，向门店提出指导意见，对门店经营人员进行培训等），需要按照收取加盟费所涵盖的期间分期确认收入。

如果存在收取加盟费后，无需提供任何服务，也不退款的情况，不存在转回已确认收入的情况，厂家可以一次性计入收入。

二、税务处理

如前所述，加盟费使用品牌商的商标、名称等，应该按照特许权使用费等税目缴纳增值税销项税，税率6%。另外，由于在加盟费之外，每次订货需要再支付货款，货款的税率高于加盟费税率，厂家要保证货物销售价格的公允性，不能通过收取高额加盟费，日常销售货物以低于或接近成本的价格，否则可能会受到税务机关的稽查，并受到处罚。

具体可参考的增值税条款如下：

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》，第三章税率和征收率，第十五条增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

附：销售服务、无形资产、不动产注释。

其中（二）销售无形资产，销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。

技术，包括专利技术和非专利技术。

自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。