跨年度涉税处理热点问题：跨年度支出或扣除凭证，是否存在税会差异

元旦已过，春节将至。最近这段时间，不少纳税人忙着处理跨年度涉税事项；还有许多商家在开展新春促销活动。那么，在处理跨年度涉税事项、开展商品促销活动中，应当注意哪些问题？根据山东、厦门两地12366纳税缴费服务热线的咨询情况，梳理出“干货”，供读者参考。今天为您解答：跨年度支出或扣除凭证，是否存在税会差异。

问题四：跨年度支出或扣除凭证，是否存在税会差异

跨年度支出或扣除凭证的税会差异问题，是近期纳税人咨询度较高的另一个问题。

根据会计法相关规定，除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。据此来看，税法规定和会计规定对于凭证的要求基本一致，因而在凭证要求中一般不存在税会差异。不过，在对支出费用的具体处理上，税法和会计规定中可能存在处理口径不一致的情况，带来税会差异。

例如，F公司2021年11月购买了一台设备，价值300万元，按照会计处理要求，F公司凭该设备发票计入“固定资产”科目，秉持谨慎性原则按直线法计提折旧。假设该设备的税法与会计要求最低折旧年限一致均为5年，且预计净残值为0，那么，影响当期损益的为当年计提的折旧金额60万元（300÷5，假设不考虑投入使用月份问题）。而税法上规定，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，这样就会产生递延所得税差异。假设F公司采购的该设备于2021年12月达到预计使用状态并投入使用，在会计处理上，2021年计提该项固定资产折旧为5万元，而在税务处理上一次扣除300万元，那么企业所得税应纳税所得额调减295万元。

再比如，H公司2021年发生了一笔业务招待餐饮支出，并取得了相应的餐费发票。在会计处理上，一般应将发票作为原始凭证记录企业发生的支出，计入“管理费用”科目，在计算利润总额时影响当期损益。但按照税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%在税前扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，这样一来会产生永久性差异。对此，企业财税人员应在企业所得税年度纳税申报表A105000《纳税调整项目明细表》的第15行“（三）业务招待费支出”的第3列调增应纳税所得额。