纺织企业：给自己织好税务风控“防护网”
作者：章兵 秦钢
12月7日，工信部发布2021年1月~10月纺织行业运行情况。数据显示，1月~10月，规模以上纺织企业实现营业收入41388亿元，同比增长14.2%；实现利润总额1983亿元，同比增长29.7%。
作为世界上最大的纺织品服装生产和出口国，我国拥有巨大的纺织品产能。在产业技术变革趋势的引领下，我国纺织企业也在不断推进转型升级，在此过程中，纺织企业的财税管理也需要同步加强。然而，笔者在实务中发现，一些纺织企业为了“渲染”财务数据的“美丽”，忽略了税务风控“防护网”的加固，给自己的健康发展埋下隐患，值得警醒。
材料采购和领用环节：恶意取得虚开发票，税务核算不规范
某基层税务局在开展专项行动过程中发现，某纺织公司利用虚开的农产品收购发票抵扣进项税额，还申领增值税专用发票，大肆对外虚开。随即，稽查人员对该企业展开内查外调，并及时联合公安部门介入，立案侦查。通过调查，税务稽查人员发现，该公司3个月内共接受虚开的农产品收购发票152份，金额1805.56万元；对外开具增值税专用发票225份，涉案金额2109.66万元。
在原材料采购环节，纺织企业发生恶意取得虚开发票、税务核算不规范等风险的案例并不少见。一般来说，纺织企业的原材料成本，占企业总成本的70%左右。可是实务中，会存在这样的情况，比如，一些纺织企业虚增收购数量和收购价格，将从农产品经营者手中购买的原材料，视作从农产品生产者手中收购，还把收购环节的运输费、包装费、装卸费和仓储费等并入收购价格，通过从纺织品专门交易市场获取虚开发票，或将本应取得而未取得发票的购进货物或劳务改开农产品收购发票，进行入账。不仅如此，一些家纺企业为了从纺织品市场购入低成本材料，不要求供货方开具发票，以暂估材料入账，且不及时冲转，也不设专门台账，多结转材料成本。
一些纺织企业，将辅助材料用于非应税项目，仍计算抵扣了增值税进项税额。一般来说，纺织企业使用电、汽、煤等辅料的数量多、金额高，而这些材料用于生产的同时，往往也会使用在食堂、宿舍等福利项目或其他非应税项目、简易计税方法计税项目中。这些企业一般不对辅料进行分别核算，或是划分不明确，对用于非应税项目的辅料，仍计算抵扣了对应的增值税进项税额。
还有一些纺织企业，存货发生非正常损失，却未按规定转出增值税进项税额。例如，某税务局在对某纺织原料有限公司开展风险应对时，发现公司有企业所得税资产损失税前扣除备查资料，资料显示因仓库管理不善，导致材料变质无法使用并拍照留存，以此进行企业所得税税前扣除。但是，相应增值税进项税额并未转出，导致少申报缴纳增值税及附加税费20多万元。
一些纺织企业还存在成本核算不符合规范的问题。实务中，为了应对原材料价格的经常性波动，一些纺织企业在成本核算时，会采用计划成本法进行核算。按照现行有关规范，采用计划成本法进行存货核算时，对存货的计划成本和实际成本之间的差异，企业应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。可是有的企业为了调节成本，通过频繁调控计划成本、年终一次性结转成本差异等方法，人为减少企业利润，以达到少缴税款的目的。
生产和销售环节：虚列成本费用，人为调节收入
某税务局在对某纺织品有限公司进行风险应对时，发现该公司工耗率、电耗率明显高于本地区行业均值。税务人员根据该公司账面余额与实存数额的情况，结合企业资金流、物流信息进行分析比对后，认为其不计或少计收入的风险较高。经与法定代表人、财务负责人约谈，该公司自行补充申报缴纳增值税、企业所得税共计百余万元。
纺织企业在生产环节最为常见的税务风险之一，是多转、虚列成本和费用。比如：一些纺织企业的成本结转，未合规遵循配比原则，人为调节利润，多转或早转成本，造成营业成本与营业收入不匹配，容易引发税务风险；一些纺织企业为减少当期企业所得税应纳税所得额，虚列期间费用，将一些不属于企业应负担的费用在企业列支。
还有一个比较常见的税务风险，是虚增工资。纺织业属于劳动密集型产业，纺织企业在生产环节耗用的劳动量较大，且人员变动频繁。于是，一些纺织企业为了降低社保费用和用工风险，以劳务派遣的形式用工，由劳务派遣单位虚开劳务费列支。另外，临时用工的真实性核实难度也较大。
在销售环节，一些纺织企业也存在税务处理不合规的情况。
纺织企业的生产、销售具有一定的特殊性。例如，在棉花清洗过程中产生的棉籽，可以用作菌菇培养基，具有对外销售的价值；在纺纱过程中，精梳环节形成的精梳棉等半成品可以直接对外销售。一些纺织企业在销售这些下脚料、半成品时，未合规确认收入，却又将相应成本计入产成品成本。一些纺织企业在对外委托加工时，以产品冲抵加工费，却未按照视同销售的要求合规进行税务处理。还有一些纺织企业滞后确认收入，在发出商品时不确认收入，待收到货款或者对方结账索要发票时，才确认收入，人为调节税款所属期，未结转成本，也造成了库存虚高，账实不符。
更为严重的是，一些纺织企业存在虚开增值税专用发票的问题。纺织品属于个人消费品，终端销售存在大量不主动索要发票的行为。于是，一些纺织企业通过设置两套账、账外账等手法隐瞒收入。一些纺织企业甚至利用富余票，为他人虚开增值税专用发票。
风险防控：强化合规管理，准确进行财税处理
对纺织企业来说，税务风险防范与技术创新、业务转型同样重要。纺织企业要想加强税务风险防控，需要着重强化自身财务核算的合规性及税务内控管理的有效性。
破除侥幸心理，合法合规经营。行业利润率偏低，不能成为纺织企业偷逃税的借口。纺织企业数量众多，且以中小微企业为主。个别企业经营者不研究市场，不了解客户需求，不在产品的转型升级上下功夫，而是打起了偷逃税的算盘，通过接受虚开发票，虚抵进项税额、虚列成本，或通过现金交易直接收款、暂缓开具发票等方式，迟计收入、少计收入甚至不计收入，进而达到少缴税款的目的。这种做法，看似贪得一时便宜，实则埋下巨大隐患。
严把发票关口，确保四流合一。虚开发票和接受虚开发票，是纺织行业的主要涉税风险。从近年发生的多起家纺企业偷逃税案例看，大部分都是打发票的主意，且以预先谋划、上下游串通作案、集团作案居多。因此，建议家纺企业经营者，务必睁大眼睛，加强发票审核。
一般来说，纺织企业的生产加工链条大致可分为三个环节：棉纱和纺织，胚布和印染，色布和印花布。由于行业准入门槛比较低，价格比拼“内卷”严重，难免出现鱼目混珠情形。少数企业在无法取得上游发票时，为平衡进货成本，会配合供应商取得其上游的“第三方发票”。比如，一些纺织企业购进成品布，以胚布和印染品目的增值税专用发票入账，并抵扣进项税额；一些纺织企业购进色布、印花布等成品布，直接以棉纱和纺织品的增值税专用发票入账并抵扣进项税额。这属于发票流与物流、资金流、合同流四流不合一的情况，不仅对应的增值税进项税额不能抵扣，相关成本也不能在企业所得税税前扣除。这种情形，即使是被动，但因为接受了虚开发票，也要承担相应的法律责任，得不偿失。正确的做法是，纺织企业应加强市场考察，与信用等级好的供应商打交道，加强发票核验，只接受实际交易对象开具的发票，且需要发票流与物流、资金流、合同流等四流合一，方能入账。
顺应产销新业态，准确适用财税政策。当前，部分纺织公司营销手段多样，不仅自销，还有经销、代销、包销等多种模式，甚至开放品牌授权、提供代运营服务等。那么，企业就需要区分不同营销模式的业务实质，准确进行税务处理。特别是开放品牌授权、提供代运营服务，企业应注意，分别按照特许权使用费收入与代理收入，准确进行税务处理。这就要求企业的财务人员具有较高的判断力和专业能力，不能片面地为了公司获利而盲目适用政策，而是要准确判断销售业务的实质，准确、合规地适用相关税收政策，避免张冠李戴。
（作者单位：国家税务总局南通市税务局）